企业研发费用加计扣除申报中须注意的要点

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企业研发费用加计扣除申报中须注意的要点

一、确定什么是研发活动

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

二、不能加计扣除的研发活动

享受加计扣除的研发活动，不包括以下七项活动。

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

三、企业研发费用加计扣除规定

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

企业研发费用加计扣除申报中须注意的要点

四、适用查账征收的企业

研发费用加计扣除适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的企业。

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

五、三个不同口径归集研发费用    

（一）会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）规范，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件；

（二）高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2016]195号）规范，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制；

（三）加计扣除口径，由国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年第40号、财税[2018]64号规范，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。